公允價值計量“跨界”合作進(jìn)入新紀(jì)元
作 者：高鶴 來 源：中國會計報發(fā)表日期：2014-04-11
公允價值領(lǐng)域的正式“跨界”合作已經(jīng)在國際上首開先河。
日前，國際財務(wù)報告準(zhǔn)則基金會（下稱“IFRS基金會”）與國際評估準(zhǔn)則理事會（下稱“IVSC”）發(fā)布聯(lián)合協(xié)議聲明，宣布就國際財務(wù)報告準(zhǔn)則（下稱“IFRS”）與國際評估準(zhǔn)則（下稱“IVS”）進(jìn)行合作。其中，對于財務(wù)報告公允價值計量的一致性，IFRS基金會與IVSC都十分關(guān)注。
雙方一致表示，應(yīng)保持溝通通暢，依據(jù)IFRS確定財務(wù)報告中的公允價值，并針對其中的新問題和不同做法及時交換觀點。
這開創(chuàng)了會計界與評估界聯(lián)手合作的新紀(jì)元。
新的時代，需要新的規(guī)則。公允價值這一新的計量屬性，正呼喚著打破常規(guī)的“跨界”合作。
會計聯(lián)手評估的“標(biāo)桿”已出爐
“這次合作是一個里程碑。”中同華資產(chǎn)評估公司首席評估師趙強(qiáng)說，這兩個專業(yè)委員會都在各自的行業(yè)中有著舉足輕重的作用，這次合作是會計和評估兩個行業(yè)進(jìn)一步密切合作的開端。
毋庸置疑，聯(lián)合聲明對公允價值計量的推廣也很有意義。
中企華資產(chǎn)評估公司副總裁阮詠華告訴記者，在公允價值計量中，估值技術(shù)極具挑戰(zhàn)性，而評估行業(yè)恰恰專注于價值評估。因此，公允價值的計量是需要評估和會計兩個行業(yè)共同參與的。“國際合作給我們提供了示范，要推廣公允價值的計量，實際上需要評估行業(yè)和會計行業(yè)加強(qiáng)溝通與交流。”而在中聯(lián)資產(chǎn)評估有限公司總裁范樹奎看來，這種聯(lián)合聲明為公允價值計量這一專業(yè)領(lǐng)域的應(yīng)用和推廣打開了空間。
他認(rèn)為，聯(lián)合聲明的發(fā)布對公允價值推廣有三大益處，即有利于滿足客戶對于公允價值計量的專業(yè)需求，有利于會計和評估行業(yè)之間的專業(yè)合作和一致性判斷和有利于公允價值計量在市場中廣泛地應(yīng)用和推廣。“會計與評估合作的國際化聲明，對國內(nèi)公允價值的推廣具有示范作用，也為國內(nèi)機(jī)構(gòu)的國際化執(zhí)業(yè)奠定了良好的基礎(chǔ)。”
從約定俗成的默契走向制度規(guī)則的保障
原來，IASB與IVSC在公允價值領(lǐng)域的合作，早已有了約定俗成的默契。
“兩個委員會早就發(fā)現(xiàn)，兩個行業(yè)的發(fā)展不能離開彼此的合作。”天健興業(yè)資產(chǎn)評估有限公司首席評估師崔勁告訴記者，這次的聯(lián)合聲明進(jìn)一步強(qiáng)化了在公允價值計量領(lǐng)域的合作，特別是I鄄ASB在財務(wù)報告的編制和核算方面，更加深刻地理解了評估在核算中發(fā)揮的作用。
事實上，我國的會計界和評估界，包括監(jiān)管部門也同樣就公允價值計量進(jìn)行過一系列探討與合作。
“中評協(xié)對公允價值計量領(lǐng)域非常重視，也一直注重加強(qiáng)與財政部會計司的溝通交流，并前瞻性地制定了公允價值計量評估準(zhǔn)則。在推出公允價值計量的會計準(zhǔn)則前，中評協(xié)還召集評估機(jī)構(gòu)的專業(yè)人員進(jìn)行了討論，研究如何與相關(guān)會計準(zhǔn)則進(jìn)行對接。
會計司也積極聽取了中評協(xié)的意見建議。2014年1月26日財政部發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第39號———公允價值計量》繼續(xù)為資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)服務(wù)參與公允價值計量保留了空間，體現(xiàn)了在公允價值計量中政府部門對評估專業(yè)的重視與運(yùn)用。”范樹奎介紹說，評估行業(yè)在實踐過程中積累了豐富的案例，并且正在積極應(yīng)用推廣和實踐，尤其是在金融衍生品、投資性房地產(chǎn)、無形資產(chǎn)和商譽(yù)的減值測試以及交易、并購、合并的對價分?jǐn)偟确矫妗?/p>
范樹奎認(rèn)為，這一聲明保證了兩大行業(yè)委員會做到制度性的交流。首先，通過人員安排保證了制度性的安排。其次，實現(xiàn)了專業(yè)技術(shù)交流的銜接、討論和共同探索。第三，可以實現(xiàn)會計和評估兩大專業(yè)服務(wù)領(lǐng)域?qū)蕛r值計量的一致性判斷。
“在具體服務(wù)項目里，評估師提供的專業(yè)判斷與會計師的專業(yè)需求，從不同的行業(yè)角度來說會存在差異，此時對公允價值內(nèi)涵的一致性判斷就非常重要。”范樹奎認(rèn)為，通過會計和評估行業(yè)的合作，做到專業(yè)上的交流、制度上的探討和專業(yè)領(lǐng)域判斷上的一致，就能協(xié)調(diào)兩個行業(yè)在不同專業(yè)角度上的不同理解，實現(xiàn)對公允價值專業(yè)屬性的動態(tài)、持續(xù)的共同研究。這樣一來，兩個行業(yè)就能形成一致性的職業(yè)判斷，有利于服務(wù)市場和客戶，也做到了會計準(zhǔn)則中的公允價值計量和評估技術(shù)的有機(jī)銜接。
阮詠華告訴記者，會計準(zhǔn)則和評估準(zhǔn)則之間還存在著繼續(xù)溝通的空間。
比如，對公允價值概念本身的理解以及估值技術(shù)的運(yùn)用，這兩個行業(yè)還存在一些分歧，會計準(zhǔn)則下的公允價值和評估準(zhǔn)則下的市場價值到底是什么關(guān)系？對于成本法的理解怎樣達(dá)成共識？“這都需要評估行業(yè)和會計行業(yè)一起坐下來繼續(xù)研究相關(guān)的細(xì)節(jié)。”一切正如IFRS基金會管委會主席米歇爾·普拉達(dá)所說：“為保證公允價值計量的一致性，應(yīng)多與其他獨立組織進(jìn)行交流，比如與IVSC多加合作。”
公允價值計量有賴于第三方“背書”
事實上，對于誰更適合提供公允價值估值服務(wù)，中介行業(yè)一直有著不同的聲音。
崔勁認(rèn)為，目前從國內(nèi)外的實踐和專業(yè)性來看資產(chǎn)評估師最適合承擔(dān)這樣的工作。當(dāng)然，公允價值計量首先是會計核算工作，可以由企業(yè)自己的專業(yè)人員計量相關(guān)的公允價值。但由于大量公允價值計量工作的專業(yè)性很強(qiáng)，因此專業(yè)的估值工作顯然更適合評估師承擔(dān)。
現(xiàn)在還有一種擔(dān)心，企業(yè)會不會利用公允價值計量來操縱會計報表？其實，從國際實踐來看，有了獨立第三方的評估鑒證，就對企業(yè)有了制約。“評估師以專業(yè)技術(shù)評估了公允價值之后，審計師再根據(jù)評估師的估值發(fā)表審計意見，這樣就有兩道關(guān)口來評判企業(yè)的公允價值計量是否公允了。”崔勁說。
同時，從監(jiān)管角度來看，“真正的公允價值計量也必須從第三方獨立的角度來提供價值判斷。”范樹奎認(rèn)為，評估師是獨立的第三方，以多年的經(jīng)驗和技術(shù)來評估價值，更能保證價值評估的公允和真實。
在阮詠華看來，為了進(jìn)一步提高財務(wù)報告信息披露質(zhì)量和可靠性，評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行公允價值評估十分必要。評估機(jī)構(gòu)不僅是專業(yè)的價值衡量機(jī)構(gòu)，也是獨立的第三方，遵循的是獨立、客觀、公正的原則。由評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行公允價值評估更能增強(qiáng)財務(wù)信息的可靠性和透明度。“無論監(jiān)管還是公允價值評估，最終的目的都要落在提高財務(wù)報告的信息質(zhì)量上。”
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