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證監(jiān)會(huì)處罰中天運(yùn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及兩名注會(huì)

來(lái) 源：中國(guó)會(huì)計(jì)視野發(fā)表日期：2018-12-24

近日，證監(jiān)會(huì)在官方網(wǎng)站公布《行政處罰決定書》，公布對(duì)中天運(yùn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及兩名注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處罰結(jié)果。 經(jīng)查明，當(dāng)事人存在以下違法事實(shí)： 中天運(yùn)所為廣東廣州日?qǐng)?bào)傳媒股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱粵傳媒）收購(gòu)上海香榭麗傳媒股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱香榭麗）項(xiàng)目審計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)，項(xiàng)目收費(fèi)66萬(wàn)元，款項(xiàng)均已到賬。朱曉崴和李朝陽(yáng)為該項(xiàng)目的簽字會(huì)計(jì)師。 一、香榭麗通過(guò)制作“虛假合同”虛增利潤(rùn)，導(dǎo)致粵傳媒在收購(gòu)香榭麗過(guò)程中披露的相關(guān)文件存在虛假記載 香榭麗2011年年報(bào)、2012年年報(bào)、2013年半年報(bào)和2013年年報(bào)的凈利潤(rùn)分別虛增了4,083.30萬(wàn)元、10,294.68萬(wàn)元、5,976.94萬(wàn)元和16,211.85萬(wàn)元，虛增金額分別占香榭麗當(dāng)期經(jīng)審計(jì)凈利潤(rùn)的112%、279%、536.28%和346%。 二、中天運(yùn)所在粵傳媒收購(gòu)香榭麗項(xiàng)目審計(jì)過(guò)程中未勤勉盡責(zé)，出具的審計(jì)報(bào)告存在虛假記載 （一）中天運(yùn)所在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段，未保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)懷疑，未識(shí)別出存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn) 中天運(yùn)所在對(duì)香榭麗2011年年報(bào)、2012年年報(bào)、2013年半年報(bào)審計(jì)（以下簡(jiǎn)稱香榭麗630審計(jì)）過(guò)程中，已經(jīng)識(shí)別出了香榭麗因面臨業(yè)績(jī)壓力，存在收入高估的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，以及香榭麗因未成立內(nèi)審部門，存在管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)。 中天運(yùn)所未基于識(shí)別出的上述風(fēng)險(xiǎn)和“公司單”的重大性及異常性，對(duì)“公司單”保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)懷疑。 （二）中天運(yùn)所在了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制及控制測(cè)試審計(jì)程序中，對(duì)審批簽名不全單據(jù)仍得出“控制有效并得到執(zhí)行”的審計(jì)結(jié)論 根據(jù)審計(jì)工作底稿，中天運(yùn)所將香榭麗銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制“偏差”定義為：銷售合同申請(qǐng)表未經(jīng)審核簽批，或合同或訂單未經(jīng)審核，或播出確認(rèn)單未經(jīng)審批，或未收到客戶確認(rèn)的業(yè)務(wù)回執(zhí)。香榭麗銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制是通過(guò)上述環(huán)節(jié)中的審核簽批實(shí)現(xiàn)的，各環(huán)節(jié)的審核簽批即為該業(yè)務(wù)循環(huán)的控制點(diǎn)，審核簽批的缺失即為控制未得到執(zhí)行。香榭麗完整的銷售業(yè)務(wù)審批流程中，涉及《銷售合同申請(qǐng)表》、《用印申請(qǐng)單》、合同訂單、《LED審批播出確認(rèn)單》等單據(jù)，其中《銷售合同申請(qǐng)表》由銷售人員填寫，需經(jīng)本組區(qū)域銷售總監(jiān)、本地區(qū)域銷售總經(jīng)理、首席營(yíng)銷官、首席財(cái)務(wù)官、總經(jīng)理簽字審批；《用印申請(qǐng)單》和合同訂單由銷售人員和法務(wù)編制，需經(jīng)法務(wù)經(jīng)理、銷售經(jīng)理、財(cái)務(wù)經(jīng)理和總經(jīng)理簽字審批；《LED審批播出確認(rèn)單》由媒體審批人員發(fā)起，需經(jīng)銷售人員、銷售經(jīng)理、區(qū)域銷售經(jīng)理和總經(jīng)理簽字審批。根據(jù)中天運(yùn)所在審計(jì)底稿“訂單/合同審批與執(zhí)行”部分的記錄，中天運(yùn)所已了解上述業(yè)務(wù)流程和審批流程。但在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，中天運(yùn)所在了解內(nèi)部控制有關(guān)穿行測(cè)試，以及控制測(cè)試中抽取的樣本均存在大量審批簽名不全的情況下，如在對(duì)香榭麗630審計(jì)項(xiàng)目中，中天運(yùn)所抽取了兩份合同進(jìn)行穿行測(cè)試，其中兩份合同訂單均存在缺少銷售總監(jiān)、區(qū)域銷售總監(jiān)、首席營(yíng)銷官簽名的情形，中天運(yùn)所仍得出“控制有效并得到執(zhí)行”的結(jié)論。中天運(yùn)所未對(duì)上述“偏差”的原因進(jìn)行調(diào)查，也未對(duì)上述“偏差”產(chǎn)生的影響進(jìn)行評(píng)估，審計(jì)程序流于形式。 綜上，香榭麗在銷售與收款業(yè)務(wù)流程中，業(yè)務(wù)單據(jù)審批簽字存在大量不全，內(nèi)部控制存在重大缺陷，而中天運(yùn)所未嚴(yán)格按照準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，導(dǎo)致未能對(duì)香榭麗內(nèi)部控制情況作出正確的評(píng)價(jià)。 （三）中天運(yùn)所執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性程序存在缺陷 1. 中天運(yùn)所在對(duì)香榭麗營(yíng)業(yè)收入和應(yīng)收賬款執(zhí)行函證審計(jì)程序時(shí)，未對(duì)詢證函保持有效的控制，未針對(duì)函證過(guò)程中出現(xiàn)的異常情況追加必要的審計(jì)程序。 2. 中天運(yùn)所未對(duì)利用其它審計(jì)機(jī)構(gòu)以前期間獲取的審計(jì)證據(jù)執(zhí)行恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，中天運(yùn)所獲取的審計(jì)證據(jù)的可靠性存在缺陷。 中天運(yùn)所在香榭麗630審計(jì)中，獲取了立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙，以下簡(jiǎn)稱立信所）對(duì)香榭麗IPO審計(jì)時(shí)的銷售客戶訪談資料。中天運(yùn)所將該訪談資料作為其不進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)訪談的理由，從而未對(duì)香榭麗銷售客戶執(zhí)行現(xiàn)場(chǎng)訪談的審計(jì)程序；中天運(yùn)所還將該訪談資料用于收入及應(yīng)收賬款函證程序，如在香榭麗630審計(jì)中，中天運(yùn)所在發(fā)函控制表中列示了南京龍禧廣告有限公司為函證對(duì)象，但未對(duì)南京龍禧廣告有限公司應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，而是使用了立信所的函證作為替代；在向銷售客戶發(fā)送詢證函時(shí)，中天運(yùn)所使用了該訪談資料中記錄的聯(lián)系地址等信息。 中天運(yùn)所從立信所獲取的上述訪談資料的可靠性存在缺陷。一是該資料系中天運(yùn)所從香榭麗處獲取，而非直接從立信所獲取，中天運(yùn)所獲取該資料缺乏獨(dú)立性。二是中天運(yùn)所審計(jì)底稿中未見立信所向其回函溝通記錄，簽字會(huì)計(jì)師李朝陽(yáng)也承認(rèn)立信所認(rèn)為他們不是前后任關(guān)系，未給他們回函。而李朝陽(yáng)聲稱其進(jìn)行了口頭溝通，但底稿中無(wú)相關(guān)記錄，難以證實(shí)中天運(yùn)所執(zhí)行了與立信所溝通程序。三是中天運(yùn)所底稿中未見其對(duì)該訪談資料進(jìn)行充分獨(dú)立復(fù)核的記錄。因此，中天運(yùn)所從香榭麗獲取的立信所的訪談資料缺乏獨(dú)立性，且無(wú)證據(jù)表明中天運(yùn)所就該資料的真實(shí)、可靠性與立信所進(jìn)行了溝通核實(shí)，也無(wú)證據(jù)表明中天運(yùn)所對(duì)該資料進(jìn)行了充分復(fù)核。 3. 中天運(yùn)所針對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)執(zhí)行的程序不恰當(dāng)，獲取的審計(jì)證據(jù)可靠性不足，不足以將香榭麗審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的低水平，導(dǎo)致未發(fā)現(xiàn)香榭麗財(cái)務(wù)造假的事實(shí)。 中天運(yùn)所針對(duì)香榭麗營(yíng)業(yè)收入和應(yīng)收賬款執(zhí)行的檢查合同原件、檢查播放月報(bào)、檢查播放報(bào)告、檢查播放回執(zhí)、現(xiàn)場(chǎng)錄拍視頻、檢查合同定價(jià)、進(jìn)行獨(dú)立函詢、查閱立信所訪談資料等8項(xiàng)實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序中，檢查合同原件、檢查播放月報(bào)、檢查播放報(bào)告、檢查播放回執(zhí)、檢查合同定價(jià)、查閱立信所的訪談資料等6個(gè)審計(jì)程序，均依賴于香榭麗提供的可靠性較低的文件資料。此外，中天運(yùn)所在其函證過(guò)程存在較多瑕疵，所獲取的證據(jù)效力較低。 香榭麗存在財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)壓力并缺乏內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的壓力、動(dòng)機(jī)和機(jī)會(huì)?！肮締巍钡拇嬖诤蛢?nèi)部控制缺陷進(jìn)一步增加了香榭麗營(yíng)業(yè)收入和應(yīng)收賬款的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)，中天運(yùn)所所執(zhí)行的審計(jì)程序有效性較弱，獲取的證據(jù)可靠性較低，不足以將香榭麗營(yíng)業(yè)收入和應(yīng)收賬款的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的低水平，難以達(dá)到合理保證的要求。 （四）中天運(yùn)所審計(jì)過(guò)程中存在的其他缺陷 中天運(yùn)所提供的審計(jì)底稿存在部分缺失，如對(duì)香榭麗630審計(jì)時(shí)，回函快遞單存在缺失情況，對(duì)香榭麗2013年年報(bào)審計(jì)時(shí)，控制測(cè)試抽取的樣本中存在合同和用印審批缺失情況。 中天運(yùn)所作為粵傳媒收購(gòu)香榭麗項(xiàng)目審計(jì)機(jī)構(gòu)，在執(zhí)業(yè)過(guò)程中，未嚴(yán)格遵守《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定。收購(gòu)過(guò)程中香榭麗存在舞弊的動(dòng)機(jī)和機(jī)會(huì)，銷售收款業(yè)務(wù)存在較高舞弊風(fēng)險(xiǎn)。中天運(yùn)所針對(duì)銷售收款業(yè)務(wù)執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)，未保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)懷疑，未嚴(yán)格執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，未執(zhí)行恰當(dāng)?shù)倪M(jìn)一步審計(jì)程序，未針對(duì)銷售收款業(yè)務(wù)存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，未勤勉盡責(zé)，導(dǎo)致未發(fā)現(xiàn)香榭麗相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告存在虛假陳述的事實(shí)，出具了含有虛假記載的審計(jì)報(bào)告。 根據(jù)當(dāng)事人違法行為的事實(shí)、性質(zhì)、情節(jié)與社會(huì)危害程度，依據(jù)《證券法》第二百二十三條規(guī)定，證監(jiān)會(huì)決定： 一、沒(méi)收中天運(yùn)所業(yè)務(wù)收入66萬(wàn)元，并處以198萬(wàn)元罰款; 二、對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員朱曉崴、李朝陽(yáng)給予警告，并分別處以5萬(wàn)元的罰款。