一文看懂新個(gè)稅法下的個(gè)稅扣繳
來(lái) 源：未知發(fā)表日期：2019-01-29
2019年伊始，隨著新個(gè)稅法、個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除等一系列國(guó)家法規(guī)政策出臺(tái)，對(duì)每個(gè)人的生活(錢袋子)都產(chǎn)生了重要的影響，而對(duì)于公司的財(cái)務(wù)和HR來(lái)說(shuō)，更是發(fā)愁，前者愁的是如何在新政背景進(jìn)行稅務(wù)籌劃、如何計(jì)算和申報(bào)個(gè)人所得稅、個(gè)人專項(xiàng)扣除怎么填報(bào)和扣除等，而后者愁的是現(xiàn)在要發(fā)年終獎(jiǎng)了該如何計(jì)稅、社保如何在新政背景下合法合規(guī)繳納等等，特別有些公司報(bào)稅也是HR負(fù)責(zé)，那更是愁上加愁了。這年頭，不懂稅法的HR不是一個(gè)合格的財(cái)務(wù)。那么，新個(gè)稅法下，個(gè)人所得稅該如何計(jì)算?
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《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》
《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法》
《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》
一、什么叫綜合所得
《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第三條：
個(gè)人所得稅的稅率：
(一)綜合所得，適用百分之三至百分之四十五的超額累進(jìn)稅率(稅率表附后);
(二)經(jīng)營(yíng)所得，適用百分之五至百分之三十五的超額累進(jìn)稅率(稅率表附后);
(三)利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。
從新的個(gè)人所得稅法看，個(gè)人的所得稅根據(jù)收入類別不同，稅率也相應(yīng)不同：綜合所得的稅率是3%-45%;經(jīng)營(yíng)所得是5%-35%;其他如利息、股息等是20%的比例稅率。
那么，綜合所得、經(jīng)營(yíng)所得等都是指哪些收入?
目前，我們需要繳納所得稅的項(xiàng)目一共有9個(gè)：
(1)工資薪金所得;(2)勞務(wù)報(bào)酬所得;(3)稿酬所得;(4)特許權(quán)使用費(fèi)所得。
這四個(gè)項(xiàng)目就叫綜合所得。
其他個(gè)人所得稅稅目還包括：
(5)經(jīng)營(yíng)所得;
(6)利息、股息、紅利所得;(7)資產(chǎn)租賃所得;(8)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得;(9)偶然所得。
從這些項(xiàng)目上看，我們工薪階層來(lái)說(shuō)，基本都是按綜合所得來(lái)繳納個(gè)稅。
二、綜合所得應(yīng)納稅額如何計(jì)算
計(jì)算個(gè)稅，首先要確定，有多少錢是應(yīng)該要繳納個(gè)稅的，即綜合所得應(yīng)納稅額，也就是我們平時(shí)說(shuō)的應(yīng)稅工資。2018.10月起，個(gè)稅起征點(diǎn)從3000元調(diào)整到5000元，也就是5000元以下不用征稅，2019年起，又有專項(xiàng)附加扣可以不計(jì)稅。那么具體應(yīng)該怎么算?
先看計(jì)算公式：
本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=(累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額
累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)專項(xiàng)扣除-累計(jì)專項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除
從這個(gè)公式上，就可看出新稅法下，個(gè)稅計(jì)算的變化：
一是累計(jì)預(yù)扣，意思就是全年累計(jì)扣稅，比如你每月工資5000元，那么1月的應(yīng)稅工資是5000元，2月就是10000元(5000*2)，3月就是15000元(5000*3)，依此類推，其他免稅額也相應(yīng)累計(jì);
二是預(yù)扣，從字面意思就提前先扣了，也就意味著年底是要做匯算清繳的。這兩點(diǎn)是與之前的個(gè)稅計(jì)算完全不同的。
具體的計(jì)算步驟：
第一步：先計(jì)算出個(gè)人收入，也就是有多少錢要計(jì)稅的，也就是之前講的綜合所得收入。
綜合所得包括了工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬收入、特殊權(quán)使用費(fèi)，但是按規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬、特殊權(quán)使用費(fèi)是可以打8折計(jì)算，稿酬收入是在8折的基礎(chǔ)上再打個(gè)7折，相當(dāng)于是打5.6折計(jì)算，也就是說(shuō)，你有1000元的稿酬收入，按照560元來(lái)計(jì)算納稅，這樣就大幅度地降低了稅負(fù)。
因此：
個(gè)人收入=工資薪金收入(全額)+勞務(wù)報(bào)酬收入×(1-20%)+稿酬收入×(1-20%)×70%+特許權(quán)使用費(fèi)收入×(1-20%)
第二步：計(jì)算應(yīng)納稅所得額，也就是我們講的應(yīng)稅工資
累計(jì)應(yīng)納稅所得額=累計(jì)個(gè)人收入-減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)60000元/年-專項(xiàng)扣除-專項(xiàng)附加扣除-依法確定的其他扣除
項(xiàng)目說(shuō)明：
1、減除費(fèi)用：指的是個(gè)稅起征點(diǎn)5000元/月，一年6萬(wàn)。
2、專項(xiàng)扣除：指的是五險(xiǎn)一金個(gè)人承擔(dān)部份(其實(shí)個(gè)人承擔(dān)的就三險(xiǎn)一金)，也就是平時(shí)每月工資中扣的保險(xiǎn)公積金。
3、專項(xiàng)附加扣除：包括子女教育、繼續(xù)教育、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人、大病醫(yī)療六項(xiàng)。
4、依法確定的其他扣除：包括個(gè)人繳納的符合國(guó)家規(guī)定的企業(yè)年金、職業(yè)年金，個(gè)人購(gòu)買符合國(guó)家規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的支出，以及國(guó)務(wù)院規(guī)定可以扣除的其他項(xiàng)目。
專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除，以居民個(gè)人一個(gè)納稅年度的應(yīng)納稅所得額為限額。一個(gè)納稅年度扣除不完的，不結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。
專項(xiàng)附加扣除是這次新稅法增加的，扣除標(biāo)準(zhǔn)如下：
(圖片來(lái)源于網(wǎng)絡(luò))
第三步：計(jì)算個(gè)稅
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)
三、個(gè)人所得稅計(jì)算
一、月度個(gè)稅計(jì)算
綜合所得，應(yīng)按納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅，但居民納稅人取得綜合所得有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款。
2019起，個(gè)人所得稅實(shí)行累計(jì)預(yù)扣法，即：綜合所得扣稅，是按年累計(jì)計(jì)算，按月預(yù)扣，再按年度匯算清繳。
這里要注意是：
1、雖然都算是綜合所得收入，但工資收入的稅率和勞務(wù)、稿酬等收入稅率是不一樣的，工資的稅率是在3%-45%，勞務(wù)、稿酬等是在20%-40%，稅率表如下：
2、計(jì)算的公式也所不同：
(1)工資薪金所得
本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=(累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額。
累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)專項(xiàng)扣除-累計(jì)專項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除
(2)居民個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算
預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×適用預(yù)扣率
預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除費(fèi)用(稿酬按70%計(jì)算)
減除費(fèi)用：勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí)，每次收入不超過(guò)四千元的，減除費(fèi)用按八百元計(jì)算;每次收入四千元以上的，減除費(fèi)用按百分之二十計(jì)算。
勞務(wù)報(bào)酬所得適用百分之二十至百分之四十的超額累進(jìn)預(yù)扣率，稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得適用百分之二十的比例預(yù)扣率。
法規(guī)依據(jù)：
《關(guān)于全面實(shí)施新個(gè)人所得稅法若干征管銜接問(wèn)題的公告》
國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第56號(hào)，2019年1月1日起實(shí)行
舉個(gè)例子：
員工張三2019年每月工資均為25000元，每月減除費(fèi)用5000元，社保公積金個(gè)人部分目前是2000元，子女教育專項(xiàng)扣除1000元、贍養(yǎng)老人分?jǐn)偪鄢?000元，房貸每月要還銀行5000元(首套房)，即張三每月專項(xiàng)附加扣除金額為3000元。
1月個(gè)稅：(25000-5000-2000-3000)*稅率=15000*3%=450元
2月個(gè)稅：(25000*2-5000*2-2000*2-3000*2)*稅率-累計(jì)已扣除個(gè)稅=30000*3%-450=450元
3月份：張三在外兼職賺了10000元，同時(shí)給雜志社投稿，稿費(fèi)賺了1000元，工資獎(jiǎng)金不變。
3月工資所得個(gè)稅：(25000*3-5000*3-2000*3-3000*3)*稅率-累計(jì)已扣除個(gè)稅=45000*10%-900=3600元
3月勞務(wù)稿酬所得個(gè)稅：(10000*80%+1000*80%*70%-8560*20%)*稅率=6848*20%=1370元
3月總共需繳納個(gè)稅：3600+1370=4970元
后續(xù)月份依此類推。
二、年度匯算清繳
有以下情形的，是需要在次年的3月1日至6月30日辦理年度匯算清繳的：
1、四種基本情形
從兩處以上取得綜合所得，且綜合所得年收入額減除專項(xiàng)扣除的余額超過(guò)6萬(wàn)元;
取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得中一項(xiàng)或者多項(xiàng)所得，且綜合所得年收入額減除專項(xiàng)扣除的余額超過(guò)6萬(wàn)元;
納稅年度內(nèi)預(yù)繳稅額低于應(yīng)納稅額;
納稅人申請(qǐng)退稅。
2、僅取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得需要享受專項(xiàng)附加扣除的。
3、預(yù)扣預(yù)繳稅款環(huán)節(jié)未享受或未足額享受專項(xiàng)附加扣除的。
4、享受大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除的。
5、移居境外注銷中國(guó)戶籍的。
法規(guī)依據(jù)：
《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除操作辦法(試行)>的公告》
《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)有關(guān)問(wèn)題的公告》
如上例，張三是符合需要辦理匯算清繳的條件的，因此，2019年的收入和個(gè)稅，應(yīng)在2020年3-6月進(jìn)行匯算清繳
年應(yīng)納稅額=242560元*20%-16920元=31592元
2019年已累計(jì)納稅：35000元(假設(shè)，沒計(jì)算了)
那么，匯算清繳后，要退回給張三：35000-31592=3408元。
以上，就是新個(gè)稅法下個(gè)稅的計(jì)算方式。
想想這個(gè)計(jì)算個(gè)稅的公式、專項(xiàng)附加申報(bào)扣繳以及隨之而來(lái)的各項(xiàng)政策解釋，估計(jì)做薪酬的HR要奔潰了。
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